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一、土地使用權(quán)攤銷計(jì)入合同履約成本

企業(yè)為履行合同可能會(huì)發(fā)生各種成本，屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》等)規(guī)范范圍的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：

(一)該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本等等。

(二)該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行(包括持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源。

(三)該成本預(yù)期能夠收回。

二、土地?cái)備N如何計(jì)算

土地分?jǐn)傤愋痛笾驴煞譃閮煞N：

(一)平面土地使用權(quán)分?jǐn)偂＿@種類型分?jǐn)傒^簡(jiǎn)單，可按獨(dú)自面積在共有使用權(quán)面積中的比例確定。

(二)多層建筑物土地面積分?jǐn)偂Ｆ渲邪ǘ鄬佣嘤猛竞投鄬訂我挥猛就恋孛娣e分?jǐn)偅谶@種情況中土地只作為建筑物的附屬形態(tài)出現(xiàn)，但由于用途不同，地價(jià)不同，土地使用者應(yīng)分?jǐn)偟亩愘M(fèi)就不同，享有的土地面積也不相同。

由于土地使用情況復(fù)雜，以下幾種土地面積分?jǐn)偟挠?jì)算方法可供參考：

(一)平均分?jǐn)偡ā＿@是目前被廣泛采用的方法，適用于平面使用土地分?jǐn)偤蛣潛苡玫胤謹(jǐn)偅浞謹(jǐn)偯娣e一般按共有使用者之間各自在該宗地內(nèi)擁有的地上附著物的占地面積或建筑面積來(lái)確定。可用以下公式計(jì)算：

土地共有使用權(quán)分?jǐn)偯娣e=使用者獨(dú)立擁有的占地面積或建筑面積-在共有土地上全部使用者的占地面積或建筑面積總和×土地共有使用權(quán)面積。

(二)土地用途分?jǐn)偡ā；蚍Q地價(jià)分?jǐn)偡ǎm用于對(duì)多層多用途建筑物進(jìn)行土地分?jǐn)偂Ｔ谕恋乩卯?dāng)中，由于土地用途不同，層數(shù)不同，土地產(chǎn)生的價(jià)值就不同，按照不同用途地價(jià)在土地所有用途地價(jià)中的比例對(duì)土地進(jìn)行分?jǐn)偅_定使用者擁有多少土地面積，應(yīng)承擔(dān)多少稅費(fèi)，可以說(shuō)是比較公平合理的一種方法。具體操作可用以下公式：地分?jǐn)偯娣e=底層土地面積×(某一用途地價(jià)-不同用途地價(jià)之和)×某一使用者擁有的層數(shù)

其中相同用途的地價(jià)累加，這一公式也適用于同一層有多種用途的建筑物。

(三)樓價(jià)分?jǐn)偡ā＿m用于對(duì)不同用途相同層數(shù)的建筑物土地進(jìn)行分?jǐn)偂Ｈ绻煌猛鞠嗤瑢訑?shù)的建筑物需要交同樣的稅費(fèi)，就不太合理，所以還應(yīng)利用樓價(jià)對(duì)同一用途不同樓層的土地進(jìn)行分?jǐn)傂拚Ｓ捎诓煌瑢訑?shù)的樓價(jià)是受市場(chǎng)因素影響的，樓的地價(jià)則不變，所以用樓價(jià)來(lái)修正地價(jià)可以說(shuō)是一種操作簡(jiǎn)單的辦法。計(jì)算公式為：

修正后的土地分?jǐn)偯娣e=某一層樓價(jià)÷所有層樓價(jià)之和×修正前土地分?jǐn)偯娣e。

三、土地使用權(quán)能不能攤銷

(一)購(gòu)入或者非貨幣交換得到的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)核算的，比如購(gòu)入土地使用權(quán)的時(shí)候就決定建成之后的建筑物對(duì)外出租，那么從購(gòu)入的時(shí)候土地使用權(quán)就是作為投資性房地產(chǎn)核算，在建造期間不攤銷，建成之后的攤銷計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;在建期間影響土地使用年限，折舊時(shí)應(yīng)該扣除在建期間的使用年限。

(二)原來(lái)作為無(wú)形資產(chǎn)的土地使用權(quán)與地上建筑物一起投入改擴(kuò)建用于自用時(shí)，繼續(xù)攤銷計(jì)入在建工程，而地上建筑物停止折舊。