一、土地使用權(quán)攤銷計入合同履約成本

企業(yè)為履行合同可能會發(fā)生各種成本，屬于其他企業(yè)會計準則(例如，《企業(yè)會計準則第1號—存貨》《企業(yè)會計準則第4號—固定資產(chǎn)》以及《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》等)規(guī)范范圍的，應(yīng)當按照相關(guān)企業(yè)會計準則進行會計處理;不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應(yīng)當作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)：

(一)該成本與一份當前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。包括直接材料、直接人工、制造費用、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本等等。

(二)該成本增加了企業(yè)未來用于履行(包括持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源。

(三)該成本預(yù)期能夠收回。

二、土地攤銷如何計算

土地分攤類型大致可分為兩種：

(一)平面土地使用權(quán)分攤。這種類型分攤較簡單，可按獨自面積在共有使用權(quán)面積中的比例確定。

(二)多層建筑物土地面積分攤。其中包括多層多用途和多層單一用途土地面積分攤，在這種情況中土地只作為建筑物的附屬形態(tài)出現(xiàn)，但由于用途不同，地價不同，土地使用者應(yīng)分攤的稅費就不同，享有的土地面積也不相同。

由于土地使用情況復(fù)雜，以下幾種土地面積分攤的計算方法可供參考：

(一)平均分攤法。這是目前被廣泛采用的方法，適用于平面使用土地分攤和劃撥用地分攤，其分攤面積一般按共有使用者之間各自在該宗地內(nèi)擁有的地上附著物的占地面積或建筑面積來確定。可用以下公式計算：

土地共有使用權(quán)分攤面積=使用者獨立擁有的占地面積或建筑面積-在共有土地上全部使用者的占地面積或建筑面積總和×土地共有使用權(quán)面積。

(二)土地用途分攤法。或稱地價分攤法，適用于對多層多用途建筑物進行土地分攤。在土地利用當中，由于土地用途不同，層數(shù)不同，土地產(chǎn)生的價值就不同，按照不同用途地價在土地所有用途地價中的比例對土地進行分攤，確定使用者擁有多少土地面積，應(yīng)承擔多少稅費，可以說是比較公平合理的一種方法。具體操作可用以下公式：地分攤面積=底層土地面積×(某一用途地價-不同用途地價之和)×某一使用者擁有的層數(shù)

其中相同用途的地價累加，這一公式也適用于同一層有多種用途的建筑物。

(三)樓價分攤法。適用于對不同用途相同層數(shù)的建筑物土地進行分攤。如果不同用途相同層數(shù)的建筑物需要交同樣的稅費，就不太合理，所以還應(yīng)利用樓價對同一用途不同樓層的土地進行分攤修正。由于不同層數(shù)的樓價是受市場因素影響的，樓的地價則不變，所以用樓價來修正地價可以說是一種操作簡單的辦法。計算公式為：

修正后的土地分攤面積=某一層樓價÷所有層樓價之和×修正前土地分攤面積。

三、土地使用權(quán)能不能攤銷

(一)購入或者非貨幣交換得到的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)核算的，比如購入土地使用權(quán)的時候就決定建成之后的建筑物對外出租，那么從購入的時候土地使用權(quán)就是作為投資性房地產(chǎn)核算，在建造期間不攤銷，建成之后的攤銷計入其他業(yè)務(wù)成本;在建期間影響土地使用年限，折舊時應(yīng)該扣除在建期間的使用年限。

(二)原來作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)與地上建筑物一起投入改擴建用于自用時，繼續(xù)攤銷計入在建工程，而地上建筑物停止折舊。